增值稅專用發(fā)票是一種用于記錄納稅義務(wù)人銷售商品或提供服務(wù)的正式憑證，允許購買者據(jù)此抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。自1994年《增值稅暫行條例》實施以來，此類發(fā)票在中國增值稅體系中扮演了核心角色，為買賣雙方提供了合規(guī)的稅務(wù)處理依據(jù)。2017年7月1日，隨著《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則的執(zhí)行，對增值稅普通發(fā)票的索取與開具制定了詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了市場交易行為。至2021年10月，國家電網(wǎng)公司成功開出首張電子形式的增值稅專用發(fā)票，其法律效力與傳統(tǒng)紙質(zhì)版等同，標(biāo)志著數(shù)字化轉(zhuǎn)型在稅務(wù)領(lǐng)域的深入發(fā)展。

增值稅專用發(fā)票，作為中國稅務(wù)體系的重要組成部分，由國家稅務(wù)部門依據(jù)征收管理要求向納稅人發(fā)放。此發(fā)票不僅承擔(dān)記錄商品銷售和繳納增值稅的職能，更是納稅人履行納稅義務(wù)及購買者進(jìn)項稅額的法定證明。它在計算并抵扣稅款的過程中扮演著核心角色。

發(fā)票本身是財務(wù)收支的法律證明和會計結(jié)算的基礎(chǔ)文件。它根據(jù)納稅人的性質(zhì)和所銷售的項目而分類，主要包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種形式。

增值稅以其廣泛的征稅范圍而著稱，可以在商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、流通的任何環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。這一特點(diǎn)使得增值稅成為中國稅收體系中的關(guān)鍵稅種之一，不僅對國家財政收入有著顯著的貢獻(xiàn)，同時其管理和征收情況也反映了各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與趨勢。

增值稅專用發(fā)票是一種由增值稅一般納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時開具的正式憑證，用于記錄商品銷售和增值稅信息。它不僅是購買者支付增值稅額并依據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的合法證明，也是購銷雙方收付款的憑證，對于增值稅的準(zhǔn)確計算起著關(guān)鍵作用。此外，該發(fā)票還適用于部分試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，而普通發(fā)票則僅限于辦理了稅務(wù)登記的納稅人使用，且除特定經(jīng)營項目外不能用于抵扣增值稅。

購買方企業(yè)應(yīng)向銷售方提供其納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼以便獲取增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時，銷售方必須準(zhǔn)確填寫購買方的相關(guān)信息。任何不合規(guī)的發(fā)票均無法作為有效的稅務(wù)憑證。此外，銷售方在開具發(fā)票過程中，需確保所填寫的內(nèi)容與實際交易情況完全一致，禁止根據(jù)買方的需求填寫與事實不符的信息。當(dāng)通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺進(jìn)行對接開票時，導(dǎo)入的數(shù)據(jù)也必須真實反映實際交易情況；若發(fā)現(xiàn)不一致之處，應(yīng)及時調(diào)整和完善相關(guān)系統(tǒng)設(shè)置。

版式分類：根據(jù)文字類型分為中文版、中英文版、維吾爾語/漢語雙語版以及電腦打印版四種形式；依據(jù)面額大小不同，則有千元版、萬元版、十萬元版、百萬元版及千萬元版的區(qū)分；按照開票方式的不同，又可劃分為手工開具版和計算機(jī)自動生成版兩大類。值得注意的是，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展以及防偽措施的加強(qiáng)，傳統(tǒng)的手工填制方式已經(jīng)逐漸被淘汰，現(xiàn)在主要使用的是電子化的處理流程。

關(guān)鍵要素：每張增值稅專用發(fā)票都需要包含一些基本信息，如發(fā)票代碼、號碼、開票日期、購貨單位名稱及其納稅人識別號、銷貨單位名稱及其納稅人識別號、商品或服務(wù)的名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、金額等。這些詳細(xì)信息對于保證交易雙方權(quán)益、促進(jìn)公平公正的商業(yè)環(huán)境具有重要意義。

增值稅專用發(fā)票的外觀和版式遵循特定的規(guī)格，其尺寸一般為240mm×140mm。該類發(fā)票在電子形式下，縱向結(jié)構(gòu)分為五個部分：票頭、購買方信息、應(yīng)稅明細(xì)及合計金額、銷售方信息以及票尾，各部分高度分別為30、22、52、20和16毫米；去除票頭與票尾后的內(nèi)框尺寸為201*94毫米。此外，還有一種稍小規(guī)格（215mm×140mm）的增值稅專用發(fā)票存在。

根據(jù)聯(lián)次的不同，增值稅專用發(fā)票可分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種類型。其中，三聯(lián)版作為基礎(chǔ)配置，包括記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。具體來說，第一聯(lián)即記賬聯(lián)用于記錄銷售收入及其對應(yīng)的增值稅額；第二聯(lián)即抵扣聯(lián)則提供給購買方，以便于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報認(rèn)證或保留作為參考材料；第三聯(lián)即為正式發(fā)票本身，供買方用來核算采購成本及其可抵扣的進(jìn)項稅。對于需要更多副本的情況，則可以根據(jù)實際需求增加額外的聯(lián)數(shù)，例如當(dāng)涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等特定交易時，可能會用到第六聯(lián)作為附加憑證。

若納稅人遺失了已開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可利用經(jīng)銷售方加蓋發(fā)票專用章后的記賬聯(lián)復(fù)印件來充當(dāng)?shù)挚?、退稅或記賬憑證。在僅丟失抵扣聯(lián)的情況下，發(fā)票聯(lián)的復(fù)印件可作為有效的抵扣或退稅憑據(jù)；相對地，若只遺失發(fā)票聯(lián)，則可使用抵扣聯(lián)的復(fù)印件作為記賬憑證。

一、開具時限：

預(yù)收貨款等結(jié)算方式：貨物發(fā)出當(dāng)日。

交款提貨方式：收到款項當(dāng)日。

賒銷及分期付款：按合同約定收款日當(dāng)日。

貨物代銷：受托人提交代銷清單當(dāng)日。

機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移銷售：貨物移送當(dāng)日。

投資用途提供貨物：貨物移送當(dāng)日。

分配給股東的貨物：貨物移送當(dāng)日。

一般納稅人須嚴(yán)格按照上述時限開具專用發(fā)票，避免提前或延遲。

二、增值稅發(fā)票管理：

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)新納稅人的稅收風(fēng)險評估，設(shè)定增值稅發(fā)票的種類和限額標(biāo)準(zhǔn)。其中，增值稅專用發(fā)票的最高開票額度為10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量限制為25份；增值稅普通發(fā)票同樣以10萬元為上限，但每月領(lǐng)用數(shù)量可達(dá)到50份。具體執(zhí)行時各省稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在規(guī)定范圍內(nèi)靈活調(diào)整。

若納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生變化，需增加發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量及最高開票限額，且在經(jīng)過法定審核程序未發(fā)現(xiàn)異常后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時為該納稅人處理“增版增量”手續(xù)。

在以下情況下，一般納稅人不得領(lǐng)取和開具專用發(fā)票：

會計核算不完整，無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額及相關(guān)稅務(wù)資料。

存在《稅收征管法》規(guī)定的違法行為，并拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

有以下行為之一，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后仍未改正：

虛開發(fā)票

私自印制發(fā)票

非法購買發(fā)票

借用他人發(fā)票

未按規(guī)定開具發(fā)票

未按規(guī)定保管發(fā)票及設(shè)備

未按規(guī)定申請防偽稅控系統(tǒng)變更

未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

增值稅專用發(fā)票管理

小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人可選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。在自行開具的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)依據(jù)所開具的銷售額計算應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報繳納。在填寫納稅申報表時，需將當(dāng)期通過專用發(fā)票實現(xiàn)的銷售收入按3%和5%的稅率分別填列。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票情形

對于符合特定條件的小規(guī)模納稅人，可以向稅務(wù)部門申請由其代為開具增值稅專用發(fā)票。這包括但不限于保險、證券、信用卡及旅游等行業(yè)的企業(yè)可通過代理人集中申請；個人出租不動產(chǎn)可由受托單位代為開票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人應(yīng)在經(jīng)營所在地就近申請；跨縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人則向服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)局提出申請；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的小規(guī)模納稅人須向不動產(chǎn)所在地的稅務(wù)局申請代開；單位和個人工商戶出租不動產(chǎn)時亦需向房產(chǎn)所在地區(qū)的稅務(wù)局申請代開發(fā)票；當(dāng)個人向非個人銷售不動產(chǎn)時，也需向相關(guān)部門申請代開發(fā)票。

虛開發(fā)票行為概述

虛開發(fā)票指的是沒有實際商品或服務(wù)交易情況下，非法制作并使用虛假信息來開具發(fā)票的行為。此類行為嚴(yán)重違反了國家稅收法律法規(guī)，不僅損害了公平競爭的市場環(huán)境，還對國家財政收入造成了直接損失。因此，任何單位和個人都應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，杜絕一切形式的虛開發(fā)票活動。

虛開增值稅專用發(fā)票行為是指利用偽造、轉(zhuǎn)讓或者代理開立與實際經(jīng)營情況不符的增值稅專用發(fā)票等手段，規(guī)避法定納稅義務(wù)并追求非法利益，進(jìn)而導(dǎo)致國家稅收遭受損失的行為。具體而言，此類不當(dāng)行為可能涉及以下幾個主要方面：

虛構(gòu)交易：企業(yè)通過捏造不存在的交易活動，例如編造虛假合同，來開具與實際業(yè)務(wù)不相符合的增值稅專用發(fā)票，目的在于為自身或他人謀取不正當(dāng)利益。

票面金額與實物不符：在存在實際貨物或勞務(wù)交換的情況下，所開具的增值稅專用發(fā)票上的金額或內(nèi)容與實際交易不一致，如故意夸大或縮小交易額，或是發(fā)票上的信息與實際提供的服務(wù)或商品不匹配。

開票方與交易方不一致：盡管有真實的商業(yè)交易發(fā)生，但由第三方代替交易主體開具增值稅專用發(fā)票，即發(fā)票開具者并非該次交易的實際參與者。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在評估企業(yè)是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為時，常依據(jù)“交易貨物流、現(xiàn)金流和發(fā)票流”的一致性作為標(biāo)準(zhǔn)。此過程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)會綜合分析企業(yè)的交易詳情與發(fā)票的真實性，以確定是否違反相關(guān)法規(guī)。一旦證實存在虛開行為，將依法進(jìn)行處罰。

增值稅專用發(fā)票

對于增值稅專用發(fā)票的開具錯誤，需重新開具的情況較為常見。若由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票出現(xiàn)填寫錯誤，應(yīng)作廢并重新出具。如遇退回代開的發(fā)票，應(yīng)根據(jù)規(guī)定處理，可能涉及作廢或開具負(fù)數(shù)發(fā)票。在需要重新開具發(fā)票的情況下，代開機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行稅額結(jié)算，確保金額準(zhǔn)確無誤。若無重開需求，則退還已繳稅款或?qū)⑵溆糜诘挚酆罄m(xù)稅款申報。

增值稅專用發(fā)票的管理還包括實施最高開票限額制度，以確保稅收管理的有效性和規(guī)范性。

專用發(fā)票的最高開票限額指的是單份發(fā)票銷售額的上限。申請該限額時，一般納稅人需填寫《最高開票限額申請表》，并通過相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批流程。根據(jù)不同額度，審批權(quán)限有所區(qū)別：十萬元及以下由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；一百萬元由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；一千萬元及以上則需省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。在審批過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會進(jìn)行實地核查。防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)放工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

使用標(biāo)準(zhǔn)方面，專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開具：

項目必須齊全且與實際交易相符；

字跡應(yīng)清晰，不得壓線或錯格；

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)需加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；

按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。

若專用發(fā)票不符合上述要求，購買方有權(quán)拒收。

1、稅款計算依據(jù)

增值稅專用發(fā)票在一般納稅人銷售商品或提供加工修理裝配服務(wù)時開具，其上標(biāo)注的增值稅金額即為銷項稅額，是核算應(yīng)繳增值稅的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。

2、抵扣機(jī)制

對于符合抵扣條件的采購項目，企業(yè)可利用專用發(fā)票上的增值稅金額作為進(jìn)項稅額，在計算應(yīng)納稅額時予以扣除。該過程需要有詳細(xì)的臺賬記錄來支撐。

3、審計與防弊功能

通過實施交叉審計制度，專用發(fā)票不僅促進(jìn)了買賣雙方之間的緊密聯(lián)系，還增強(qiáng)了稅收征管效率，有效預(yù)防了偷漏稅行為的發(fā)生。它既充當(dāng)了銷售方的銷售證明，也作為購貨方支付款項及抵扣稅款的證據(jù)。

4、法律地位確認(rèn)

作為一種正式的商業(yè)文件，增值稅專用發(fā)票不僅是交易雙方完成商品交換的憑證，更是確認(rèn)賣方已履行納稅義務(wù)以及買方獲得相應(yīng)進(jìn)項抵扣資格的重要法律文檔。

高昂的印刷與管理成本：增值稅專用發(fā)票在印刷及日常管理上的成本相對較高。

增值稅申報流程復(fù)雜：自實施“以票控稅”政策以來，納稅人在進(jìn)行增值稅專用發(fā)票申報時面臨繁瑣且復(fù)雜的手續(xù)。

稅收風(fēng)險上升：由于增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票并存使用，這為潛在的逃稅和騙稅行為提供了可利用的空間，從而增加了稅務(wù)風(fēng)險。

監(jiān)管執(zhí)行難度加大：盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)提高了效率并簡化了納稅過程，但在監(jiān)控納稅人的發(fā)票管理及抵扣情況方面仍面臨挑戰(zhàn)，例如企業(yè)單位名稱不一致、適用稅率錯誤等問題頻發(fā)。

軟件系統(tǒng)存在缺陷：雖然大部分納稅人依賴于在線平臺完成申報工作，但該系統(tǒng)在確保數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性方面尚存不足；此外，防偽開票機(jī)制的安全措施也有待加強(qiáng)，缺少足夠的人工審核環(huán)節(jié)作為補(bǔ)充。

制度與政策不健全：當(dāng)前對于紅字發(fā)票和收購票的應(yīng)用規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致企業(yè)在調(diào)整收入或進(jìn)項稅額時能夠利用時間差進(jìn)行操作。這些問題的根本原因在于相關(guān)法律法規(guī)條文不夠清晰，以及現(xiàn)有政策的表述存在漏洞。